Основания для поездки тренера на соревнования. Можно ли считать командировкой поездку спортсмена на соревнования. Компенсация - не реальный доход

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль налогоплательщика. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Исходя из приведенных норм для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо соблюдение трех условий:произведенные расходы экономически обоснованны;

— документы, подтверждающие расходы, оформлены в соответствии с действующим российским законодательством;

— расходы направлены на получение доходов.

Следовательно, средний заработок за период служебной командировки с учетом толкования п. 1 ст. 252 НК РФ возможно включить в состав расходов по налогу на прибыль только в том случае, если его выплата произведена для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в силу п. 49 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, которые не соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Исходя из условий вопроса организация отправляла своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях, для участия в новогоднем празднике. Как правило, указанные мероприятия проводятся в целях укрепления духа сотрудников, в рамках морально-психологического климата в коллективе, налаживания внутрикорпоративных связей между предприятиями холдинга, в рамках физкультурно-массовой, спортивной и оздоровительной работы, а не для получения организацией дохода. Поэтому понесенные организацией расходы на указанные мероприятия, в том числе средний заработок, начисленный за время нахождения работника в такой командировке, в отсутствие подтверждения направленности произведенных расходов на получение дохода не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Отметим, что к аналогичному выводу пришли судьи в Постановлении ФАС ЗСО от 19.11.2013 N А67-7663/2012 (Определением ВАС РФ от 26.03.2014 N ВАС-2788/14 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Организация направляет своих сотрудников в служебные командировки для участия в культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятиях, в новогоднем празднике и т.д. В связи с этим возникает вопрос: вправе ли организации включить в состав расходов по налогу на прибыль средний заработок за период нахождения работника в такой служебной командировке?

Деятельность учреждений физической культуры и спорта в основном связана с организацией подготовки подрастающего поколения по различным видам спорта. Рост спортивного мастерства молодых спорт-сменов невозможен без их участия в соревнованиях разного уровня. В свою очередь, участие в соревнованиях невозможно без организации поездок. При направлении спортсменов и их тренеров на такие мероприятия учреждение несет определенные расходы. О том, какие это расходы и как они отражаются в учете, расскажем в статье.

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность в области спорта в РФ, являются Государственная программа «Развитие физической культуры и спорта», утвержденная Распоряжением Правительства от 20.03.2013 № 402-р, и Федеральный закон от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации». В соответствии с ними разработаны региональные программы по данному направлению. Ежегодно разрабатываются календарные планы проведения официальных спортивных соревнований разного уровня по видам спорта. Для всероссийских и международных соревнований единый календарный план разрабатывается на уровне Минспорта. На уровне спортивных федераций по каждому виду спорта разрабатываются свои планы. Согласно таким планам спортсмены и тренеры совершают поездки.

Учреждение, которое планирует направить для участия в соревнованиях своих спортсменов, должно издать соответствующее распоряжение (приказ). Этим локальным актом должны быть назначены ответственные лица, количество и состав участников соревнований. В акте должны быть отражены вопросы материального обеспечения названных лиц.

Финансирование мероприятий по направлению спортсменов и тренеров для участия в соревнованиях

Оно может осуществляться:

За счет бюджетных средств - у казенных учреждений;

За счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели или средств от приносящей доход деятельности - у бюджетных и автономных учреждений.

В силу Приказа Минспорттуризма РФ от 30.11.2010 № 1298/1 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание федеральными бюджетными учреждениями, находящимися в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики РФ, государственных услуг (выполнение работ) и нормативных затрат на содержание имущества федеральных бюджетных учреждений» у федеральных учреждений, подведомственных Минспорту, затраты на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы входят в состав затрат, непосредственно связанных с оказанием государственных услуг.

Согласно Приказу Минобрнауки РФ от 27.06.2011 № 2070 «Об утверждении Порядка определения нормативных затрат на оказание государственных услуг и нормативных затрат на содержание имущества федеральных государственных учреждений профессионального образования, в отношении которых функции и полномочия учредителя осуществляет Министерство образования и науки Российской Федерации» затраты на спортивную и физкультурно-массовую работу у образовательных учреждений среднего и высшего профессионального образования входят в состав нормативных затрат на прочие общехозяйственные нужды.

Расходы учреждения на соревнования

Какие же расходы понесет учреждение, направляющее своих спортсменов и тренеров на соревнования? Как правило, в таких случаях оплачиваются организационный взнос, транспортные расходы, суточные тренерам - сотрудникам учреждения и суточные участникам соревнований, оплата питания или выплата компенсации на питание спортсменам и их страховка.

На основании Указаниям № 65н при этом будут задействованы следующие статьи расходов:

Подстатья 212 «Прочие выплаты» -КОСГУ - для оплаты суточных сотрудникам учреждения;

Подстатья 222 «Транспортные услуги» -КОСГУ - для оплаты проезда участников соревнований и тренеров, провоза их багажа различными видами транспорта;

Подстатья 226 «Прочие работы, услуги» -КОСГУ - для оплаты проживания в гостинице, услуг по организации питания, страховки спортсменов, организационных взносов за участие в соревнованиях;

Статья 290 «Прочие расходы» -КОСГУ - для выплаты суточных и компенсации на питание спортсменам.

Суточные и иные выплаты

Очень часто возникает вопрос, полагаются ли суточные и иные выплаты спортсменам - участникам соревнований и облагаются ли они НДФЛ. Дети-спортсмены, занимающиеся в учреждениях физической культуры и спорта, не связаны трудовыми отношениями с названными учреждени-ями. Они находятся в их административном подчинении. Это должно быть прописано в учредительных документах спортивной организации или локальных актах (приказах, решениях, распоряжениях), а именно должна быть закреплена обязанность спортсменов выступать на выездных спортивных соревнованиях в соответствии со спортивными планами. В приведенном случае все по-именованные выше выплаты им будут положены и согласно п. 3 ст. 217 НК РФ они будут освобождаться от обложения НДФЛ. Такие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 11.04.2011 № 03-04-06/6-84, от 28.05.2008 № 03-04-06-01/144, от 27.12.2007 № 03-04-06-01/458.

Что касается тренеров или иных сопровождающих лиц, которые состоят в трудовых отношениях с учреждением спорта, им все командировочные расходы выплачиваются в установленном законом порядке, а именно в соответствии с Положением о направлении работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета»:

  • расходы на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;
  • расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке;
  • расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы в связи с использованием в поездах постельных принадлежностей) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.
Если на уровне субъектов РФ и муниципалитетов, за счет которых финансируются учреждения спорта, установлены свои нормы выплаты командировочных расходов, то следует руководствоваться ими.

При направлении на соревнования несовершеннолетних лиц командировочные расходы на всю группу выдаются под отчет сопровождающему, состоящему в трудовых отношениях с учреждением.

Командировочные расходы спортсменов и тренеров

Бухгалтерский учет данных расходов в казенных учреждениях будет осуществляться в соответствии с Инструкцией № 162н, в бюджетных учреждениях - с Инструкцией № 174н, а в автономных учреждениях - с Инструкцией № 183н.

Рассмотрим несколько ситуаций, которые могут возникнуть в разных типах учреждений.

Казенное учреждение спорта, подведомственное Минспорту области, направляет 5 несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на 3 дня. Расходы на проезд составляют 6 000 руб. (6 чел. х 1 000 руб. /чел.), проживание - 3 000 руб. (6 чел. х 500 руб. /чел.), суточные 1 800 руб. (6 чел. х 300 руб. /чел.). Питание организовано за счет принимающей стороны. Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о целевом расходовании полученных денежных средств.

В бюджетном учете казенного учреждения данные операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.

На проезд

На проживание

На суточные тренеру-преподавателю

На суточные детям-спортсменам

Принят авансовый отчет:

По оплате проезда

По оплате проживания

По суточным детей-спортсменов

Бюджетное спортивное учреждение, подведомственное Минобразования области, направляет для участия в соревнованиях 10 детей-спорт-сменов и сопровождающего их тренера на 2 дня. По условиям участия в соревнованиях учреждению необходимо перечислить на лицевой счет организаторов организационный взнос по 1 000 руб. за каждого участника. Кроме этого, учреждение несет расходы на проезд в сумме 11 000 руб., на проживание - 11 000 руб. (11 чел. х 2 дня х 500 руб.), на суточные тренеру - 200 руб., на суточные спортсменам - 2 000 руб. Суточные перечислены тренеру на зарплатную карту. Денежные средства на проезд, проживание и суточные спортсменам получены тренером под отчет. По приезде он представил авансовый отчет о произведенных расходах с оправдательными документами. Расходы произведены за счет субсидии на госзадание.

В бухгалтерской учете бюджетного учреждения данные факты хозяйственной жизни будут отражены следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Приняты обязательства по уплате оргвзноса за участие в соревнованиях

(10 чел. х 1 000 руб.)

4 109 80 226 4 302 26 730 10 000
Перечислен оргвзнос за участие в соревнованиях 4 302 26 830 4 201 11 610 10 000
Выданы из кассы деньги под отчет:

На проезд

На проживание

На суточные спортсменам

Перечислены суточные тренеру на карту 4 208 12 560 4 201 11 610 200
Принят авансовый отчет:

По оплате проезда

По оплате проживания

По суточным тренера-преподавателя

По суточным спортсменов

Напоминаем, что сотруднику учреждения, сопровождающему детей-спортсменов, должны быть выданы командировочное удостоверение и служебное задание. В настоящее время на сайте www.minfin.ru размещен проект приказа о внесении изменений в Приказ № 173н, которым утверждены унифицированные формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета, применяемые государственными (муниципальными) учреждениями, и методические указания по их применению. Этим документом предполагается ввести новые формы документов: командировочное удостоверение (ф. 0504502) и служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (ф. 0504503), которые ранее не были предусмотрены Приказом № 173н. Также изменится номер формы авансового отчета - с формы 0504049 на форму 0504505.

Тренер спортивной школы направляется в командировку на соревнования, соревнования проходят в выходной и праздничный день. Как в таком случае будет оплачиваться командировка? Подлежат ли оплате выходной и праздничный дни по среднему или в двойном размере? Приказа о привлечении работника в выходной и праздничный день не было, только приказ на командировку.

Ответ

Ответ на вопрос:

Если во время командировки работник привлечен к работе в выходной и нерабочий праздничный день, то работу в эти дни оплачивают по правилам статьи 153 Трудового кодекса – в двойном размере. Средний заработок за эти дни в таком случае дополнительно не выплачивают, но выплачивают суточные. Факт привлечения к работе в выходной и нерабочий праздничный день должен быть оформлен в соответствии с требованием Трудового кодекса, если это не было сделано до командировки, то оформите соответствующие документы после возвращения работника.

На время командировки за сотрудником сохраняют средний заработок за все рабочие дни в соответствии с его режимом работы, который установлен в командирующей организации (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, далее – Положение № 749). Если на время служебной поездки приходятся выходные и сотрудник не исполняет трудовые обязанности в эти дни, то сохранять средний заработок за эти дни не нужно. При этом суточные начисляют за все дни командировки, в том числе выходные (ст. 167 ТК РФ, п. 9 Положения № 749).

Привлекать к работе в выходной или нерабочий праздничный день командированного не запрещено. В таком случае, во-первых, требуется документально оформить привлечение к работе в эти дни, во-вторых, оплатить их в соответствии со статьей 153 Трудового кодекса.

Без согласия сотрудника привлекать его к работе можно только в особых случаях, перечисленных в статье 113 Трудового кодекса РФ. Во всех иных ситуациях необходимо предварительное письменное согласие сотрудника. Поэтому соблюдая требование Трудового кодекса Вам надо оформить соответствующие документы, а именно согласие работника на привлечение к работе в эти дни и на его основании издать приказ. Если документы не были оформлены до командировки работника, то оформите их после его возвращения, по факту.

Если во время командировки работника привлекают к работе в выходной и(или) нерабочий праздничный день, то за такие дни сотруднику полагаются не только суточные, но и оплата в повышенном размере – не менее чем в двойном размере (ст. 153, 167 ТК РФ, п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Однако если сотрудник, работавший в праздник, берет дополнительный выходной день, тогда праздничный день оплачивается в одинарном размере, а дополнительный выходной не оплачивается (ч. третья ст. 153 ТК РФ).

Подробности в материалах Системы Кадры:

Ситуация 1: какими документами оформить привлечение к работе в выходной и праздничный день во время командировки

При необходимости работодатель вправе привлечь сотрудника, находящегося в командировке, к работе в выходной или нерабочий праздничный день. Оформить такое привлечение следует , то есть получить согласие при необходимости и издать приказ. В работу в выходной или праздничный день отразите:

  • буквенным кодом «РВ» или цифровым кодом «03» (при использовании унифицированных форм табеля);
  • собственным обозначением (при использовании табеля).

Если работодатель давал сотруднику указание о продолжительности работы в выходной (нерабочий праздничный) день, то в табеле учета рабочего времени укажите конкретное количество часов, отработанных в такой день, и соответственно, оплатите только эти часы . Если же в приказе о работе в выходной день не указано конкретное количество часов, которые сотрудник должен был отработать в выходной (нерабочий праздничный) день, то количество отработанных часов в табеле учета рабочего времени не указывайте, так как предполагается, что сотрудник работал весь день, и оплатите работу в повышенном размере за весь день.

Следует помнить, что вместо повышенной оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день сотрудник вправе и оплату труда в выходной или нерабочий праздничный день в обычном размере.

Такие выводы следуют из совокупности положений статьи 153 Трудового кодекса РФ, пункта 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749, раздела 2 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1, и подтверждаются письмом Минтруда России от 14 февраля 2013 г. № 14-2-291.

Нина Ковязина

Ситуация 2: нужно ли оплачивать работу в выходной день в двойном размере, если во время командировки сотрудник выйдет на работу в субботу. Сотрудник работает по пятидневной рабочей неделе с двумя выходными (суббота и воскресенье). В организации, куда он командирован, установлена шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем (воскресенье)

Да, нужно, если сотрудник был обязан работать в субботу.

На время командировки за сотрудником сохраняют средний заработок за все дни работы по графику, который установлен в командирующей организации (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). При этом не запрещено привлекать командированного сотрудника к работе в выходные и праздники (п. 5 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Поэтому, если необходимость выхода на работу в субботу была указана в приказе на командировку, оплатите отработанный сотрудником день в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Нина Ковязина , заместитель директора департамента медицинского образования и кадровой политики в здравоохранении Минздрава России

С уважением и пожеланием комфортной работы, Ирина Павлова,

эксперт Системы Кадры

Командировка: как документально оформить командировку для участия в соревнованиях сотрудников с целью подтверждения расходов и стоит ли учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли - читайте в статье.

Вопрос: Предприятие направляет своих сотрудников в другой город для принятия участия в спортивных состязаниях от лица фирмы. Какие документы нужно оформить для подтверждения расходов в целях налогообложения прибыли?

Ответ: В данной ситуации расходы на поездку сотрудников на соревнования учитывать в налоговом учете рискованно. Минфин возражает против списания расходов на спортивные мероприятия в целях налога на прибыль (письма от 03.02.15 № 03-03-06/1/4083, от 11.11.14 № 03-03-06/1/56736, от 06.10.14 № 03-03-06/1/49955, от 31.10.14 № 03-03-06/1/55433, от 31.10.14 № 03-03-06/1/55385 и от 17.10.14 № 03-03-06/1/52376). Главный аргумент — Налоговый кодекс запрещает учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату занятий в спортивных секциях и клубах, посещений спортивных мероприятий, а также другие расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Если организация примет расходы, связанные с участием сотрудников в соревнованиях, в налоговом учете, то доказывать экономическую обоснованность таких расходов организации, вероятно, придется в суде.

Обоснование

Какие документы оформить для командировки сотрудника

Когда отправляете сотрудника в командировку, оформите необходимые документы. Они будут основанием, чтобы учесть и обосновать расходы. Сделайте это независимо от того, куда едет сотрудник - в командировку по России или за границу. Порядок одинаков.

Из-за недочетов при оформлении командировки налоговые инспекторы могут снять расходы.

Документы для командировки

Перед тем как направить сотрудника в командировку, нужно подготовить соответствующий приказ. Документ должен подписать руководитель организации или уполномоченный им сотрудник (например, заместитель).

Оформлять для сотрудника служебное задание и командировочное удостоверение не обязательно (постановление Правительства от 29.12.2014 № 1595). Эти документы отменили с 8 января 2015 года. Тем не менее, цель командировки все равно должна быть документально зафиксирована. Иначе у налоговой инспекции могут возникнуть сомнения в необходимости поездки и выплаченных сотруднику суточных. Поэтому задание, которое сотрудник должен выполнить в командировке, зафиксируйте в приказе о направлении сотрудника в командировку .

Коммерческая организация может по собственному выбору:

применять самостоятельно разработанные формы, утвержденные руководителем (при условии что в них содержатся все необходимые реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Но в унифицированной форме нет специальной графы, где можно было бы описать цель поездки. Поэтому если служебное задание отдельно не оформляете, то лучше составить приказ по своей форме .

Как и когда оформлять служебные записки в связи с командировками

Служебную записку необходимо оформить, если:

сотрудник едет в командировку (или обратно) на личном, арендованном или служебном транспорте. В такой ситуации фактический срок пребывания в месте командирования сотрудник указывает в служебной записке , которую он по возвращении из командировки представляет работодателю вместе с оправдательными документами, подтверждающими использование транспорта: путевым листом, счетами, квитанциями, кассовыми чеками и т. д.;

по возвращении из командировки у сотрудника нет вообще никаких документов, подтверждающих проезд и проживание в поездке. В этом случае сотрудник оформляет служебную записку по возвращении из командировки , которая должна содержать подтверждение принимающей стороны о сроке прибытия сотрудника к месту командирования и выбытия обратно. К ней он прикладывает документ, в котором принимающая организация подтверждает, что он находился в это время по месту командирования.

Причем такой документ сотрудник составляет самостоятельно, вернувшись из командировки. Об этом сказано в пункте 7 Положения, утвержденного постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 .

С 8 июля 2014 года Типовой перечень мероприятий по улучшению условий труда дополнен мероприятиями по развитию физкультуры и спорта в трудовых коллективах (п. 32 приказа Минздравсоцразвития России от 01.03.12 № 181н в ред. от 16.06.14). В том числе проведением физкультурных мероприятий, приобретением спортивного инвентаря и компенсацией работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях.

Но Минфин возражает против списания расходов на такие мероприятия в целях налога на прибыль (письма от 03.02.15 № 03-03-06/1/4083 , от 11.11.14 № 03-03-06/1/56736 , от 06.10.14 № 03-03-06/1/49955 , от 31.10.14 № 03-03-06/1/55433, от 31.10.14 № 03-03-06/1/55385 и от 17.10.14 № 03-03-06/1/52376). Главный аргумент — Налоговый кодекс запрещает учитывать в целях налогообложения прибыли расходы на оплату занятий в спортивных секциях и клубах, посещений спортивных мероприятий, а также другие расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Второй способ — списать расходы на занятия спортом, предусмотренные коллективным или трудовым договором, в расходы на оплату труда. Ведь список расходов на оплату труда является открытым (п. 25 ст. 255 НК РФ). Это ранее подтверждало и финансовое ведомство (письмо от 15.03.12 № 03-03-06/1/130).

Но и в том и в другом случае с большой вероятностью компании придется доказывать свою правоту в судебном порядке. Рассмотрим, какие расходы компаниям удалось отстоять в суде, а какие — нет.

Письмо Минфина России от 08.07.2013 № 03-04-05/26279

Об обложении налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации - участников спортивных мероприятий

Вопрос
Правомерно ли работодатель удерживает НДФЛ с работника в случае направления работника в командировку, которая связана с участием работника в спортивных соревнованиях работников различных структурных подразделений организации. Работодатель обосновывает свою позицию тем, что данная командировка не связана с работой, поэтому со всех расходов по такой командировке с работника удерживают НДФЛ. Но ведь в соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст.168 ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Работника ведь направляет работодатель для участия в спортивных состязаниях, это инициатива работодателя, почему работник должен нести расходы?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации - участников спортивных мероприятий и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за работника организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) установлена обязанность работодателя возместить ряд расходов работников, связанных со служебными командировками.
Согласно статье 166 Трудового кодекса служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Поскольку участие в спортивных мероприятиях не связано с производственной деятельностью работников и выполнением ими служебных поручений, то указанные поездки не могут являться командировками, а расходы, связанные с участием работников организации в данных мероприятиях, не могут являться командировочными расходами.
Таким образом, оплата организацией расходов сотрудников, связанных с участием в спортивных мероприятиях, является доходом сотрудников, полученным в натуральной форме, а стоимость такой оплаты подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Отвечает Александр Сорокин,

заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России

«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в